Rekommendationer - BFN R 8

Årsredovisningslagens krav på årsredovisning och koncernredovisning  /UPPHÄVD/

Denna rekommendation upphör att gälla den 30 juni 2001. Rekommendationen skall dock fortfarande tillämpas beträffande räkenskapsår under vilka skyldighet föreligger att tillämpa lagen  (1980:1103) om årsredovisning m.m. i vissa företag.

Bakgrund och omfattning

1. I lagen om årsredovisning m m i vissa företag (1980:1103; ÅRL) finns regler om årsredovisning, koncernredovisning och revision för andra företag än aktiebolag, ekonomiska föreningar och stiftelser. ÅRL utvidgar bokföringslagens (1976:125) bestämmelser om årsbokslut för vissa företag.

2. BFN har i en tidigare anvisning (BFN:22) behandlat ÅRL. Denna rekommendation är en översyn av den äldre anvisningen och överensstämmer i huvudsak med denna.

3. Rekommendationen syftar till att precisera vilka företag som omfattas av ÅRL samt att förtydliga gränserna för skyldigheten att upprätta årsredovisning och koncernredovisning.

Vilka som berörs av lagen

4. För att ÅRL över huvud taget skall vara tillämplig gäller att företaget skall ha skyldighet att upprätta årsbokslut enligt bokföringslagen (1976:125). Detta undantar enskild näringsidkare vars årliga bruttoomsättningssumma normalt understiger 20 basbelopp (jfr 1 § fjärde stycket BFL).

5. Lagen berör näringsverksamhet av viss omfattning som bedrivs i följande former
   - enskild näringsidkare
   - handelsbolag och kommanditbolag
   - ideell förening
   - samfällighet
   - oskiftat dödsbo
   - delägare i partrederi.

6. Följande företag enligt punkt 5 är skyldiga att upprätta årsredovisning enligt ÅRL:
   a) Företag som under räkenskapsåret i medeltal har haft minst 10 anställda*.

   b) Företag vars rörelsetillgångar har ett nettovärde de två senaste räkenskapsåren som överstiger 1 000 basbelopp (jfr 2 kap 1 § punkt 3 ÅRL).

   c) Företag som är moderföretag i koncern med minst 10 anställda*.

7. Om en koncern föreligger enligt ÅRL, och antalet anställda i koncernen under räkenskapsåret i medeltal varit minst 10*, skall moderföretaget upprätta en koncernredovisning.
   

Årsredovisning

8. ÅRL ställer olika krav på innehållet i årsredovisningen för större resp mindre företag.

9. Med större företag menas företag vars rörelsetillgångar har ett nettovärde de två senaste räkenskapsåren som överstiger 1 000 basbelopp eller där antalet anställda under vart och ett av de två senaste räkenskapsåren i medeltal har överstigit 200. Moderföretag i större koncern likställs med större företag, jfr punkt 22. Övriga företag är mindre företag.

10. En årsredovisning i ett mindre företag består av en resultaträkning och en balansräkning vilka skall upprättas enligt reglerna om årsbokslut i BFL. Det föreligger dock ingen skyldighet att enligt ÅRL lämna uppgifter om privata tillgångar och skulder samt att redovisa storlek och förändring av lagerreserv. Det finns också en möjlighet att få dispens från kravet på att lämna uppgift om bruttoomsättningssumma.

11. En årsredovisning i ett större företag skall utöver resultat- och balansräkning innehålla
    - förvaltningsberättelse och finansieringsanalys,
    - resultat- och balansräkning för närmast föregående år,
    - bruttoresultatet av oberoende rörelsegrenar,
    - storlek och förändringar i lagerreserv,
    - anskaffningsvärde och ackumulerade avskrivningar m m på vissa anläggningstillgångar samt
    - taxeringsvärdet för fastighet

12. En årsredovisning är till skillnad från ett årsbokslut en offentlig handling. Ett större företags årsredovisning skall insändas till länsstyrelsen**. Ett mindre företags årsredovisning skall hållas tillgänglig hos den bokföringsskyldige.
     
    

Koncernredovisning

13. En koncern föreligger enligt ÅRL om ett företag äger aktier och andelar i en svensk eller utländsk juridisk person och har mer än hälften av rösterna i den juridiska personen. Företaget är då moderföretag och den juridiska personen dotterföretag. Till dotterföretag räknas även dotterdotterföretag samt vissa inom koncernen samägda dotterföretag.

14. En koncern kan också föreligga om moderföretaget i annat fall har ett bestämmande inflytande över en juridisk person och en betydande andel i resultatet (jfr 1 kap 1 § andra stycket ÅRL).

15. Moder- eller dotterföretag kan utgöras av handelsbolag och kommanditbolag samt samfällighet och oskiftat dödsbo som driver bokföringspliktig verksamhet.

16. Ideell förening som driver bokföringspliktig verksamhet kan vara moderföretag.

17. Enligt ÅRL kan vidare en enskild näringsidkare vara moderföretag i en koncern. Enskild näringsidkare kan dock inte vara dotterföretag.

18. En näringsidkare kan driva flera skilda rörelser för vilka ÅRL är tillämplig. Den rörelse som har det närmaste sambandet med den juridiska personen är då moderföretag. Exempel på sådant samband är inbördes leveranser, lån och borgensåtagande.

19. Partrederi är i likhet med enskild näringsidkare inte en juridisk person och kan därför inte vara dotterföretag.

20. Aktiebolag, ekonomiska föreningar och stiftelser kan inte vara moderföretag i en koncern enligt reglerna i ÅRL. Aktiebolag och ekonomiska föreningar kan dock vara dotterföretag.
     
    

21. En koncernredovisning skall upprättas om antalet anställda i koncernen under räkenskapsåret i medeltal har varit minst 10.

22. Koncernredovisningen enligt ÅRL skall upprättas enligt de principer som gäller för koncernredovisning i aktiebolag.

23. I likhet med vad som gäller för skyldigheten att upprätta årsredovisning skiljer ÅRL mellan större och mindre koncerner.

24. Med större koncern menas koncern som enligt koncernbalansräkningarna för de två senaste räkenskapsåren har tillgångar med ett nettovärde som överstiger 1 000 basbelopp eller har anställda i koncernföretagen som under vart och ett av dessa år i medeltal överstiger 200. Övriga koncerner är mindre koncerner.

25. I en mindre koncern består koncernredovisningen av koncernresultaträkning och koncernbalansräkning samt motsvarande redovisningshandlingar för närmast föregående räkenskapsår.

26. Koncernredovisningen för en större koncern skall utöver koncernresultaträkning och koncernbalansräkning innehålla motsvarande uppgifter som gäller för årsredovisning i större företag (jfr punkt 11).

27. Koncernredovisningen i såväl mindre som större koncerner skall insändas till länsstyrelsen.
     
    

Delårsrapport

28. Större företag och moderföretag i större koncern skall avge delårsrapport.
     
    

Ikraftträdande

29. Denna rekommendation gäller fr o m den 1 januari 1990. BFNs anvisning beträffande god redovisningssed avseende årsredovisnings- resp koncernredovisningsskyldighet samt redovisningsregler vad gäller eget kapital och eliminering av koncernmellanhavanden enligt lagen om årsredovisning m m i vissa företag (LÅ) (KFS 1984:1; BFN:22) upphör därmed att gälla.
     
    

*Numera mer än 10 anställda.
**Numera Patent- och registreringsverket.]