Uttalande - BFN U 88:12
Redovisning av utgifter vid produktion av film
14 § och 15 § bokföringslagen (1976:125; BFL)
Förutsättningar
Bokföringsnämnden (BFN) har i ett yttrande till Riksskatteverket (RSV) (1979-04-27) behandlat frågan om redovisning av
produktionskostnader för film. Yttrandet har sedan legat till grund för RSVs yttrande till Regeringsrätten i målet RÅ 1980 1:51.
Delar av BFNs yttrande finns återgivet i rättsfallsreferatet. Frågan om redovisning av utgifter i filmproducerande bolag har
alltjämt aktualitet. BFN har därför valt att avge detta uttalande, som i huvudsak överensstämmer med 1979 års yttrande till RSV.
De redovisningsfrågor som aktualiseras vid filmproduktion är främst hur utgifterna för produktionen skall periodiseras och
klassificeras i balansräkningen.
BFNs bedömning
Vid filmproduktion måste man först ta ställning till om utgifterna för denna skall kostnadsföras löpande eller aktiveras och
ingå i tillgångens (filmens) anskaffningsvärde. Av avgörande betydelse för denna bedömning är att det vid filmproduktion vanligen
föreligger ett fåtal stora projekt som ekonomiskt kan individualiseras och där utgifterna i respektive projekt ej har karaktär av
löpande rörelsekostnader. Utgifterna skall därför aktiveras och kostnadsföras i takt med den ekonomiska förbrukningen av
tillgången. De skall m a o fördelas över den tid filmen genererar intäkter i företaget.
Härefter uppkommer frågan hur aktiverade utgifter skall klassificeras i balansräkningen. Enligt etablerad branschpraxis
redovisas utgifter för filmproduktion som anläggningstillgång. Det är också BFNs uppfattning att en tillgång av detta slag,
hos den som helt eller delvis innehar den immateriella rättigheten, skall redovisas som anläggningstillgång och värderas
enligt reglerna i 15 § BFL. Tillgången rubriceras lämpligen som film. Bedömningen är densamma oberoende av om filmen är
egenproducerad eller rättigheten förvärvad. Den som förvärvar visningsrätt till en film för slutlig förbrukning, t ex en
biograf, innehar dock en så begränsad rättighet att utgiften för denna i princip skall kostnadsföras löpande
(jfr BFN U 88:6).
Enligt 15 § tredje stycket BFL skall anläggningstillgång som varaktigt nedgått i värde nedskrivas med ett engångsbelopp.
Filmens värde i balansräkningen skall inte vara högre än vad som motiveras av beräknade intäkter under efterföljande år.
_______________
Källor: Financial Accounting Standards Board (USA), Financial Reporting by Producers and Distributors of
Motion Picture Films (FAS 53); Regnskapsrådets (Norge) Uttalelse nr 77 (1987-01-08); Bokföringsnämndens uttalande: Redovisning
av utgifter för videofilm för uthyrning i butik (BFN U 88:6).